阜宁县审计局 汪龙琼
【摘要】在大数据环境下开展政府投资项目信息化审计已成为当前审计工作的必然要求和发展趋势。审计人员从原先的利用计算机辅助审计逐步发展到了利用计算机进行数据分析等深层次的审计。本文分析了大数据环境下政府投资项目审计的必要性、政府投资项目审计技术方法，同时对发展趋势做了进一步的展望。
【关键词】大数据；政府投资项目审计；技术方法；发展趋势
一、大数据环境下政府投资项目审计的必要性
(一)审计信息化发展的需要。
它是审计信息化环境下审计事业与时俱进，开创审计工作新局面的客观要求，随着审计信息化的发展，使得审计对象、审计环境和审计程序都发生了巨大的变化。传统手工“盲人摸象”的审计方式既无法做到全面审计，又不能突出重点。只有充分运用“互联网+”“大数据”等先进理念，创新审计数据分析方法，才能满足全面审计、突出重点，实现审计监督全覆盖的现实需要。
(二)政府投资项目审计发展的需要。
随着基础设施、民生工程等政府投资项目投入的不断加大，审计任务与审计力量的矛盾也日益凸显。加上政府投资项目审计是涉及管理、绩效、经营等多方面内容为一体的综合性审计，而审计过程中可采集到的业务数据类型众多，如招标资料、投标资料、合同、甲供材料资料、施工组织设计资料等。作为审计人员，要想从大量、冗长的工作中解放出来，只有对海量的财务数据和业务数据进行检索、转化、抽取、比较、归类、合并、统计，才能使审计人员的工作从劳动密集型向技术密集型转变，才能达到审计时间与审计成本“双节约”，审计效率与审计质量“双提升”的效果，才能满足政府投资项目审计发展的需要。
(三)政府投资项目审计外部环境的必然要求。
目前，从笔者参加政府投资项目审计过程发现，大部分的被审计单位已经实现了会计电算化。同时，电子版招标、投标文件等已全面使用，大量工程计价软件和算量软件的普及，使得传统的审计方式已经不能适应政府投资项目审计的发展，审计方式上必然需要借助计算机手段，开展数据式审计。否则，审计人员无法处理海量数据，造成被动审计的局面。
二、大数据环境下政府投资项目审计技术方法
(一)开发AO审计数据分析方法。
当前工程结算审计主要依靠相关工程计价软件和算量软件，将AO审计软件与工程结算审计的重要审计事项相结合，运用AO 审计软件数据处理方面的优势，对项目原始资料和决算书进行筛选分析，进而确定审计重点和疑点。在工程结算审计领域中，AO审计软件主要运用在以下几个方面：
一是对单个项目工程造价真实性的审核。在工程量清单计价模式下，首先从工程计价软件中导出工程投标和工程结算时相应的报价表，然后以EXCEL格式导入AO审计软件中，进而设定筛选条件，确定审计疑点。以分部分项工程量清单计价表中“同一项目编号综合单价不同”、同一项目编号工程数量不同”、“新增项目编号”为条件进行筛选，查找出可疑记录，通过核查可疑记录，初步确定审计问题，从而发现问题、核减工程价款。
二是对大型项目审计疑点的确定和分析。公路等大型项目投资规模大、标段多，审核工作量大、审计成本高。运用AO审计软件的数据分析功能，一方面对不同标段的单位造价、工程变更率进行对比分析，筛选出单位造价高、变更率大的标段进行重点关注，筛选出不同标段变更相同的分项工程，对比变更单价的异同；另一方面通过汇总、比较的方法，分析不同标段中相同分项工程的单位造价的波动幅度。
三是对招投标阶段的审核。招投标阶段历来是审计的重点，同时也是审计的难点，在AO审计软件中把各单位投标书与审定的工程结算书进行横向和纵向比较，分析是否存在各标书与中标单位的标书雷同率较大，或者某重要列项与审定的结算书相比漏项相同等审计疑点，审核是否存在串标、围标嫌疑。
(二)搭建政府投资项目审计管理平台。
对重点建设项目与被审计单位联合搭建数据平台实施跟踪审计，为审计监督全覆盖、竣工决算必审制打下基础，并实现项目全过程监督和管理。平台设置一整套跟踪审计资料模板及审批流程，涵盖政府投资-跟踪审计-业务基础资料管理的全过程，通过现场审计组、协审中介管理人员和审计机关审计人员的协同办公，从项目准备阶段开始所形成的全部资料，包括文字、图片、影像等不同载体的原始资料；事后无法准确计量的隐蔽工程和措施工程量等现场实施情况和勘查记录数据；项目建设过程中建设单位召开的各项会议纪要、监理组审批记录等资料；材料（设备）询价（定价）、设计变更事项引起的投资增减，或单项工程结算的审计结果等资料和数据上传至平台。并定期对项目的大致投资额、工程进度、工程质量、付款情况、相关单位履职情况、发现的问题和审计建议采纳情况进行总结，形成政府投资项目跟踪审计信息化管理的新模式，实现全方位、全过程审计。
(三)引入图形识别技术，构建多媒体信息库。
为消除审计盲点，客观全面地反映项目建设的真实情况，多渠道汇集政府投资项目地形图、管线图、航摄图、卫星图等，并引入图形识别技术，提取高度、面积等关键信息，形成对传统电子数据的补充和验证机制。如：将已知的网上卫星图像技术与审计技术相结合，使用Photoshop6.0软件测算土地面积，在投资审计中可用于园林、绿化、征地等领域；资源环保审计可用于资源审计、土地出让金审计等领域；专项资金审计可用于涉及需要测量土地面积的农作物损害赔偿和秸秆返田等领域。利用地理信息技术大信息量、可视化界面和极强的空间综合分析及动态预测能力的优势，创新引入图形识别技术辅助开展投资审计具有显著的效果，更能发现虚报征地、拆迁面积，多计地面附着物等问题，更能提高审计质量和效率。
三、大数据环境下政府投资项目审计的发展趋势
(一)构建动态数据平台，实施联网审计。
从项目建设基本程序来看，与政府投资项目建设有关的主管单位众多，各单位之间的信息数据仅限于内部使用，形成了“信息孤岛”，而政府投资项目审计大多为事后审计。为提高审计质量，规避审计风险，尝试从项目建设的关键环节入手，分别与行政审批大厅的行政审批办理系统、公共资源交易中心的工程招投标系统和财政局的财政预算和支付系统相连，将原本各自为政的业务系统整合为一体，其后台数据库对所有监管部门实施共享和开放，形成动态数据库。审计人员在联网的情况下进行实时跟踪，掌握重大政府投资项目的业务流和资金流，并通过数据分析发现存在的问题和疑点把问题遏制在萌芽状态；在开展项目审计时，大量的审前调查工作可以通过数据平台完成，审计进点前就能确定审计实施方案和审计重点，进驻被审计单位主要调查取证联网审计发现的疑点。
(二)加大审计模块、审计软件的开发力度。
审计人员主要利用现场审计实施系统（AO）对政府投资项目进行审计管理。由于政府投资项目的特殊性，需要在AO中开发专用的政府投资项目审计模块，以适应大数据环境下政府投资项目审计的要求。目前，审计人员只能将取得的招投标、合同、决算书等一系列资料，通过外部建立EXCEL表格后才能导入AO，在一定程度上制约了政府投资项目审计的发展。若能在AO下开发专用的政府投资项目审计模块，将有效推进政府投资项目信息化程度，更好的提升审计效能，降低审计风险。
(三)多方位培养审计信息化人才。
目前，从事政府投资项目审计的审计人员多为精通财务或者预决算的人员，而政府投资项目审计的发展趋势要求审计人员必须掌握计算机审计本领。因此，要加强审计人员的培养，强化审计人员在审计中如何利用软件，开发计算机审计方法，使之迅速掌握必备的计算机操作技能，提高计算机审计的能力，适应政府投资项目审计信息化发展，把计算机审计骨干培训与和政府投资项目审计人才培养相结合，打造一支素质高、梯次全，适应大数据环境下审计工作要求的政府投资项目审计干部队伍。
参考文献：
[1]《AO投资审计应用实例》中国时代经济出版社
[2]《中国审计》中国时代经济出版社
[3]政府投资项目审计信息化探索 方茂萱丁璐
