大丰区审计局　 赵文华　

 

[摘 要]随着全覆盖审计的纵深推进，海量数据获取、存储与处理方法与技术的飞速发展，已经来临的大数据时代对审计工作带来了机遇和挑战、影响到审计的每个领域。县级审计机关面临人员编制较少、审计任务繁重的现实情况，如何实现审计监督全覆盖的要求，最大化发挥审计监督职能，是广大县级审计机关面临的新课题。2015年，本文作者所在的审计局运用数据分析方法，对全区所有一级预算单位预算执行情况进行全覆盖审计并取得显著成效。结合此次审计，本文将谈谈关于基层审计机关如何开展部门预算执行审计的几点个人的想法。

[关键词] 大数据 部门 预算执行审计 全覆盖 

 

全球信息量的迅速膨胀标志着大数据时代的到来，全球信息总量正在以前所未有的速度快速更迭，审计全覆盖这一目标的实现也受到大数据时代背景的影响。在大数据背景下，审计机关如何运用数字化审计方式，通过对对庞大数据资源的筛选，实现预算执行审计特别是部门预算执行审计全覆盖，成为目前基层审计机关迫切需要解决的难题。

一、部门预算执行审计全覆盖是时代发展的要求。

十八届四中全会和《国务院关于加强审计工作的意见》都明确提出要实现审计监督全覆盖。在2013年全国审计工作会议上，刘家义审计长提出，要努力实现审计监督全覆盖，依法使所有公共资金、国有资产、国有资源都在审计监督之下，不留盲区和死角，不断增强审计的威慑力和实效性。在2014年全国审计工作会议上，刘家义审计长再次强调要深入推进审计监督全覆盖，并提出要加快以“大数据”为核心的审计信息化建设，努力实现国家审计从单点审计向多点审计过渡、从离散审计向连续审计过渡、从局部审计向整体审计过渡、从微观审计向宏观审计过渡、从部分审计向全覆盖审计过渡。在2015年全国审计工作会议上，刘家义审计长明确提出要运用大数据，创新审计技术方法。推进以大数据为核心的审计信息化建设是应对未来挑战的重要法宝，也是实现审计全覆盖的必由之路。“十三五”时期，我们要加快实施“金审三期”工程，拓展大数据技术运用，形成独特的“国家审计云”。

二、部门预算执行审计全覆盖具备一定的数据分析环境。

目前，全国大多数地方财政实现会计集中核算和国库集中支付，即由财政部门成立会计核算中心，在单位资金所有权、使用权和财务自主权不变的前提下，取消单位会计和出纳，各单位只设报账员，通过会计委派，对行政事业单位集中办理会计核算业务；以国库单一帐户体系为基础，以健全的财政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托，支付款项时，由预算单位提出申请，经规定审核机构（国库集中支付执行机构或预算单位）审核后，将资金通过单一账户体系支付给收款人。在这种财政管理体制下，各部门财政决算数据、支付数据等相关电子数据由区财政局进行统一管理和维护，便于电子数据的统一采集和转换，为开展部门预算执行审计全覆盖提供了有效的数据分析环境。

三、部门预算执行审计全覆盖实现“两大”突破

(一)突出全部政府性资金审计要求，实现了涵盖全部部门预算单位和部门预算资金的审计范围“全覆盖”。

通过部门预算执行审计全覆盖，将部门预算单位和部门预算资金全部纳入部门预算执行情况审计的范围，从而改变以往仅在小部分部门预算单位的预算执行审计基础上，却要对部门预算执行进行整体分析的尴尬局面，真正实现在全部部门预算执行情况审计前提下的整体评价。

(二)突出宏观服务型绩效审计要求，实现了部门预算执行审计“多维立体”化的审计分析视角。

在部门预算执行审计全覆盖中，对部门预算资金分配、部门预算支出管理、部门预算执行进度等审计事项中，通过建立分析指标体系和分析方法模型，实现按内容（资金、项目分类）、时间、结构在纵向（时间）、横向（部门单位、内容分类）等条件下进行对比、比率、趋势等审计分析方法，既能从宏观角度掌握和分析部门预算执行的总体情况，又能从一个单位、一个系统或一类资金、一类事项等具体内容对部门预算执行具体情况进行分析比对，为开展部门预算执行绩效审计建立了“多维立体”化的审计分析视角。

四、部门预算执行审计全覆盖的特点

(一)由原来“由点到面”的汇总分析模式，向“由面及点”的查找原因分析方式转变，发挥了部门预算执行审计全覆盖的宏观服务作用。

以往部门预算执行审计是将各个部门预算执行审计的具体结果进行汇总，分析推断部门预算执行的整体情况。由于审计覆盖面有限，缺乏对部门预算执行情况的宏观分析，难以保证其结果的客观性、全面性。而全覆盖审计条件下的部门预算执行审计，审计覆盖面已涵盖了全部部门预算单位和全部部门预算资金，审计关注的重点提升到从宏观层面与全局高度对存在的突出问题进行分析研究，进一步查找产生问题的原因。

部门预算执行审计全覆盖中通过对存在问题的“由面及点”分析，一方面使部门预算执行审计结果能够为人大、政府提供部门预算执行的整体情况和分析，另一方面也使部门预算执行审计能从宏观层面揭露分析存在的普遍性、倾向性问题，提出解决问题的意见和建议，较好地发挥了部门预算执行审计的宏观服务作用。

(二)由注重部门预算执行结果的审计，向注重部门预算管理制度转变，发挥部门预算执行审计全覆盖在加强部门预算规范管理中的建设性作用。

在部门预算执行审计全覆盖中，我们针对项目经费执行进度不理想的情况，进一步指出造成项目经费执行进度不理想的根本原因是当前部门预算管理体制、机制尚不完善，一方面缺乏有效的跟踪反馈机制对预算部门预算执行进度进行督查，另一方面在于部门预算中项目经费编制不够细化、项目设置标准不统一，造成对项目经费实施情况无从考核和落实责任。为此，我们从完善健全财政部门预算管理体制、机制出发，对财政部门提出了应进一步细化项目经费预算编制、建立必要的预算执行跟踪反馈机制、加强会计核算基础工作的审计意见和建议，发挥了部门预算执行审计在促进财政部门预算管理制度规范完善等方面的建设性作用。

(三)由关注部门预算执行的真实合法，向关注部门预算执行的绩效转变，发挥部门预算执行审计的绩效监督作用。

部门预算执行审计在深化过程中，我们在坚持部门预算执行的真实性、合法性审计的基础上，向关注财政预算管理体制和制度的效率、政府管理的效能、资金使用的效益以及政策的效用转变。通过连续两年对行政运行成本进行重点分析，对相关的国库集中收付制度、公务卡制度以及各项行政经费支出标准等执行情况进行了重点关注，强化了对部门预算资金管理的绩效监督。

五、开展部门预算执行审计全覆盖的措施和方法

(一)采集电子数据。

从财政部门采集与部门预算执行相关的电子数据，通过数据库采集转换功能，将其导入到数据库中。采集的电子数据主要包括：总预算账套、各部门电子账套、部门预算编制及执行数据、国库集中支付数据、决算编制数据、非税收入票据领用及开票解缴数据等。

(二)构建数据分析模型。

1.预算编制情况审计。

重点审查部门预算基本情况、年初收入预算编制情况、年初支出预算编制情况。主要包括预算单位数量年度变化情况、人员编制及实际用编、实有在编在职人员情况；收入预算结构分析；支出预算结构分析，重点分析基本支出预算结构、“三公”经费总体预算编制情况及人均“三公”经费编制情况。

2.预算执行情况审计。

重点审查预算调整情况、指标下达及计划申请批复情况、收入预算执行情况、支出预算执行情况。主要包括预算调整比例、预算调整时间、追加预算指标来源；预算指标下达情况、指标结余情况、用款计划申报情况、计划结余情况；收入决算结构分析、收入预决算对比、财政收入是否及时解缴国库或财政专户、是否擅自立项违规收费、非税收入延迟解缴及非税收入票据断号等情况；支出决算结构分析、支出预决算对比、支出进度分析、年末大额支出、执行政府采购制度情况、支出挂往来、支出调账、资产出租收入是否及时申报纳税、固定资产是否及时入账等情况。

3.资产负债情况审计。

重点审查现金、银行存款、往来款、应缴款、固定资产管理及其他资产负债情况。主要包括现金余额及借贷方发生额分析；银行存款余额及趋势分析、银行存款基本户科目借方发生额的合规性分析（利息收入、租金收入、资产处置收入未按规定解缴财政）；往来款余额分析；应缴款发生额分析；固定资产余额及发生额情况分析；库存材料、借款、对外投资及无形资产余额等情况分析。

4.决算编制情况审计。

重点审查决算报表编制完整性、账表一致性。主要包括单位账套数量分析；收入及支出决算账表一致性分析，重点分析“三公”经费、会议费、培训费账表数据一致性。

(三)锁定疑点延伸核查。

利用数据分析模型形成疑点问题，根据重要性原则，确定延伸核查重点，对疑点问题逐一进行核查。2015年，盐城市大丰区审计局利用上述数据分析模型，对全区所有一级预算单位进行了地毯式审查，通过对全区21个一级预算单位、58个二级预算单位涉及预算管理、预算收入及支出执行方面13类疑点问题进行延伸核查，最终查出个别单位预算收入838.51万元未及时解缴国库、8个单位虚列支出855.76万元挂往来、个别单位应支未支11426.40万元、16个单位无政府采购预算或超预算采购232.76万元、3个单位房屋出租收入41.05万元未及时申报纳税、9个单位未按规定使用非税收入票据违规收费440.99万元、5个单位开具非税收入票据超过一个月延迟解缴现金非税收入69.63万元等问题。

通过上文的叙述我们可以得知，随着大数据时代的到来，审计全覆盖已成为各级审计机关必须攻克的课题。目前，全国各级审计机关都在积极探索如何开展审计全覆盖。本文仅从部门预算执行审计着手，提出实现审计全覆盖的相关举措。审计全覆盖是大数据环境对审计工作的要求，也是对审计人员计算机审计能力的考验，需要我们创新审计思维，转换审计理念，积极适应大数据时代背景下的新的审计工作方式，充分发挥审计在国家治理中的基石和重要保障作用。

 

参考文献：

[2]大数据助推审计“全覆盖”.中国会计报.2016

[3]杨爱梅.关于大数据助推审计全覆盖的几点思考.2015